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辅导期一般纳税人进项须知

时间:2019-08-31 16:16:08 分享到:

    本文专门针对增值税一般纳税人的进项须知进项论述,主要分为两部分。第一部分是国家税务总局在2010年颁布的最新的“增值税一般纳税人辅导期管理办法”。这次新出台的管理办法和原有版本比较还是有较多改变。第二部分是应缴科目如何正确使用。本文相关内容均摘自互联网。

       第一部分:增值税一般纳税人辅导期管理办法

  第一条  为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理,根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(以下简称认定办法)第十三条规定,制定本办法。
  第二条  实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人(以下简称辅导期纳税人),适用本办法。
  第三条   认定办法第十三条第一款所称的小型商贸批发企业,是指注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。只从事出口贸易,不需要使用增值税专用发票的企业除外。
  批发企业按照国家统计局颁发的《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分方法界定。
  第四条  认定办法第十三条所称其他一般纳税人,是指具有下列情形之一的一般纳税人:
  (一)增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的;
  (二)骗取出口退税的;
  (三)虚开增值税扣税凭证的;
  (四)国家税务总局规定的其他情形。
  第五条  新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月;其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
  第六条  对新办小型商贸批发企业,主管税务机关应在认定办法第九条第(四)款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理,纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行;对其他一般纳税人,主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内,制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理,纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。
  第七条  辅导期纳税人取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后,方可抵扣进项税额。
  第八条  主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。
  (一)实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业,领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元;其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
  (二)辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制,主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量,但每次发售专用发票数量不得超过25份。
  辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的,主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。
  第九条  辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起,按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税,未预缴增值税的,主管税务机关不得向其发售专用发票。
  预缴增值税时,纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联,主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。
  第十条  辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减,抵减后预缴增值税仍有余额的,可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。
  纳税辅导期结束后,纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的,主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内,一次性退还纳税人。
  第十一条  辅导期纳税人应当在应交税金科目下增设待抵扣进项税额明细科目,核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据(以下简称增值税抵扣凭证)注明或者计算的进项税额。
  辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后,借记应交税金——待抵扣进项税额明细科目,贷记相关科目。交叉稽核比对无误后,借记应交税金——应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税金——待抵扣进项税额科目。经核实不得抵扣的进项税额,红字借记应交税金——待抵扣进项税额,红字贷记相关科目。
  第十二条  主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果,通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。
  辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额,未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。
  第十三条  辅导期纳税人按以下要求填写《增值税纳税申报表附列资料(表二)》。
  (一)第2栏填写当月取得认证相符且当月收到《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。
  (二)第3栏填写前期取得认证相符且当月收到《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。
  (三)第5栏填写税务机关告知的《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。
  (四)第7废旧物资发票不再填写。
  (五)第8栏填写税务机关告知的《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。
  (六)第23栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票月初余额数。
  (七)第24栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票数据。
  (八)第25栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票月末余额数。
  (九)第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书。
  (十)第30废旧物资发票不再填写。
  (十一)第31栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据。
  第十四条  主管税务机关在受理辅导期纳税人纳税申报时,按照以下要求进行一窗式票表比对。
  (一)审核《增值税纳税申报表》附表二第3栏份数、金额、税额是否等于或小于本期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。
  (二)审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书合计数。
  (三)审核《增值税纳税申报表》附表二中第8栏的份数、金额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据合计数。
  (四)申报表数据若大于稽核结果数据的,按现行一窗式票表比对异常情况处理。
  第十五条  纳税辅导期内,主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理,主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人;主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理,主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
  第十六条  本办法自2010320日起执行。《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》(国税发明电[2004]37号)、《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施先比对、后扣税有关管理问题的通知》(国税发明电[2004]51号)、《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》(国税发明电[2004]62号)、《国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增值税专用发票预缴增值税有关问题的通知》(国税函[2005]1097号)同时废止。
       

     第二部分:一般纳税人应交增值税科目设立 

 

       一般纳税人的应交增值税科目如何正确使用,期末如何正确处理等事项进行讨论。这些人既有企业会计人员,

代理记账公司会计,也有不少事务所的从业人员;企业会计制度对应交增值税科目做了详细的规范,但对于各种类型企业如何设置科目,以及如何正确使用,理解起来还是有点困难;笔者根据实务经验,对此问题进行专门的归纳总结。

  一、为什么要设置应交增值税未交增值税两个科目

  主要从税收方面探寻原因,首先上期的进项税可留到下期进行抵扣,即当月有借方余额,可留抵;其次上期的销项税,则不能用下期的进项税抵扣,即当月有贷方余额,要先交税;为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况,确保企业及时足额上交增值税,所以,要分别设置应交增值税及未交增值税科目。

  企业往往在下月10日前申报上月的增值税,一般来说,应交增值税科目的余额是借方,反映待抵扣增值税,或者是0未交增值税科目的余额是借方或者贷方,期末贷方余额反映未交的增值税,若为借方余额则反映多交的增值税,或者是0.(发票过期了增值税的进项如何进项抵扣?)

  二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小,合理的设置增值税科目

  1、对于小规模纳税人,只设三栏的应交增值税未交增值税科目;

  2、对于小型商贸企业一般纳税人,可只设应交增值税科目,下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目;

  3、对于有出口退税业务的,以及辅导期的,或者是采用电算化的企业,应同时设应交增值税未交增值税

  4、对于业务复杂的企业,如零售业等,有17%13%4%等不同税率的进项税金,销项税金,而且金额少,笔数多,为了方便统计,可将应交增值税单独列为一级科目,在二级明细下再按照不同税率设三级明细,以方便统计及报税。同时还要设置未交增值税科目。

  三、应交增值税各明细科目的核算内容

  应交增值税明细科目设置的原则,是为了能分别核算各明细科目的发生额,各明细科目不相互抵销,但在应交增值税这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.

  表1              “应交增值税各明细科目的性质

  序号              借方科目                贷方科目                  备注

  1                 进项税

  2                 已交税金

  3                 减免税款                                     减免税款专用

  4                 出口抵减内销产品                             出口退税专用

  应纳税额

  5                 转出未交增值税

  6                 待抵扣进项税                                 辅导期纳税人专用

  7                                        销项税

  8                                        出口退税              出口退税专用

  9                                        进项税额转出

  10                                       转出多交增值税

  重点说明以下科目:

  1、已交税金科目(2),这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的,实务中如:辅导期要买发票,税务局要求你先把已开出去的发票,按4%先交税款,交纳的税款就应该在已交税金科目反映,期末因这预交的税款是可以用来留抵的,所以期末多交的部分,可通过转出多交的增值税科目(10)进行账务处理;

  如果是当月进项税大于当月销项,而形成的应交增值税借方余额,则不能通过转出多交增值税科目核算,余额留在进项税科目(1),留下期抵扣;

  2、进项税转出科目(9),是用来抵减进项税科目的,主要是针对进项税票已通过验证,而不能抵扣的部分,如购进固定资产(东北地区以外),征税率与出口退税率之差(如征税率17%,退税率13%,则差额4%通过这科目转出);购进货物用于非应税项目等;

  3、减免税款科目(3),是用来核算已计提了销项税,而经批准不需交税的,如果没计提销项税,则不在这科目核算;

  4、出口退税科目(8),是用来核算出口退税额(外贸企业),免抵退税额(生产企业),由于出口退税实质上是退购进环节的进项税,所以该科目是用来抵减已验证的进项税的;

  如果不通过该科目核算,则退还你的进项税,账务处理上没有反映,企业仍可以进项税留抵或下期再退,所以是不正确的;

  5、出口抵减内销产品应纳税额科目(4),则是专门用于免抵退税企业的,用来抵减出口退税科目(8)的;具体可参考免抵退税的有关内容,在此不再细说。

  6、待抵扣进项税(5),辅导期一般纳税人应在应交税金科目下增设待抵扣进项税额明细科目,该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记待抵扣进项税额明细科目,贷记相关科目;交叉稽核比对无误后,应借记应交增值税(进项税额)专栏,贷记待抵扣进项税额科目。

  辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣,交叉稽核比对无误后,才转入进项税科目进行抵扣,所以,计算当月的应交税金时不包括待抵扣进项税科目。

  四、未交增值税科目核算内容

  仅设置三栏明细科目,贷方反映本期应交增值税的贷方余额(即本月的应交税金)转入;借方反映本期交纳的上期应交税金,以及上期多交的增值税可留抵的税金。

  正如前面所说的情形,并不是每个企业都要设置未交增值税科目。

  五、正确进行账务处理的注意事项

  1、首先要根据企业的性质,合理的设置应交增值税,未交增值税科目;

  2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理,如:开具的销项税,本期退回重开,正确的处理应是销项税的贷方负数,而不能做在借方科目中。进项票退出,则应在进项税的借方负数,而不能用贷方科目;

  3、最后不能将各不同性质的明细科目混用,曾看过一企业,在出口退税明细科目,借方反映购进的进项税,贷方反映出口退税,以及进项税转出,这样是不正确的;

  六、期末如何进行处理

  应交增值税科目有点类似利润分配科目,利润分配科目在利润分配时,是在各明细科目分别反映,但年底要将利润分配科目下的其他明细科目的余额转入到未分配利润明细科目。结转后,除未分配利润明细科目外,本科目的其他明细科目应无余额。

  应交增值税科目也一样,每月的明细科目借贷方余额可不结平,但在年底要结平各明细科目,结转前主要有两种情形:

  1、贷方余额:则结转到未交增值税科目,结转后应交增值税科目余额为0,账务处理就按原明细科目的相反方向结转,如结转前应交增值税余额为贷方100;见表2.

  表2                        贷方余额账务处理表

  科目              借方        贷方                    结账分录

  应交增值税                    100

  进项税金                                          贷:进项税金1000

  已交税金       1000       1600                    贷:已交税金500

  销项税金        500                               借:销项税1600

  转出未交增值税                                    贷:转出未交增值税100

  2、借方余额:则只留进项税余额到下年抵扣,其他明细结平。见表3.

  表3                        借方余额账务处理表

  科目              借方        贷方                    结账分录

  应交增值税         100

  进项税金        1000                             贷:进项税金900

  已交税金        500                              贷:已交税金500

  销项税金                  1400                   借:销项税1400

  转出未交增值税

  由于手工账处理时,往往是仅将应交增值税借方或贷方余额结转到下年,所以可不做以上分录,仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了;

  对于电算化企业,也可按手工账的方法,仅将应交增值税这一级科目的借方或贷方余额结转到下年;但如果直接将期末数结转到下年的期初数,则需做以上分录,才不会把明细科目的余额累计到下年去,否则应交增值税各明细科目的余额会越来越大,造成各明细科目余额失去意义。

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